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居民企业所得税年度纳税申报(适用查账征收)

业务描述

实行查账征收企业所得税的纳税人,依照税收法律法规及相关规定确定的申报内容,在年度终了之日起5个月内或自实际经营终止之日起60日内,向税务机关申报年度企业所得税,并办理汇算清缴,结清应缴应退税款。
国税、地税通用业务。
县级业务。

报送资料

(1)《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类,2014 年版)》及附表各 3 份。

(2)涉及关联方业务往来的,同时应报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》及附表各 3 份。

(3)备案事项相关资料:

——存在税前资产损失扣除情况的企业应报送资产损失申报材料和纳税资料。
资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式。

属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资料和纳税资料留存备查。

属于专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

——企业应当自搬迁开始年度至次年 5 月 31 日前,向税务机关报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料,包括:政府搬迁文件或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划;企业搬迁完成当年应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

——房地产开发经营企业应报送房地产开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告;应报送依据计税成本对象确定原则确定的已完工开发产品成本对象,确定原则、依据,共同成本分配原则、方法,以及开发项目基本情况、开发计划等专项报告。

——企业税前扣除手续费及佣金支出的,应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,并依法取得合法真实凭证。

——申请享受中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的企业,在汇算清缴时:

1)法人执照副本复印件,

2)融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件,

3)具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况(包括担保业务明细和风险准备金提取等),

4)财政、税务部门要求提供的其他材料。

——保险公司提取巨灾风险准备金税前扣除的,应在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时,同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表。

——企业申报抵免境外所得税收时应向其主管税务机关提交如下书面资料:

1)与境外所得相关的完税证明或纳税凭证(原件或复印件)。

2)不同类型的境外所得申报税收抵免还需分别提供:

——取得境外分支机构的营业利润所得需提供境外分支机构会计报表;境外分支机构所得依照中国境内企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税额的计算过程及说明资料;具有资质的机构出具的有关分支机构审计报告等;

——取得境外股息、红利所得需提供集团组织架构图;被投资公司章程复印件;境外企业有权决定利润分配的机构作出的决定书等;

——取得境外利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得需提供依照中国境内企业所得税法及实施条例规定计算的应纳税额的资料及计算过程;项目合同复印件等。

3)申请享受税收饶让抵免的还需提供:

——本企业及其直接或间接控制的外国企业在境外所获免税及减税的依据及证明或有关审计报告披露该企业享受的优惠政策的复印件;

——企业在其直接或间接控制的外国企业的参股比例等情况的证明复印件;

——间接抵免税额或者饶让抵免税额的计算过程;

——由本企业直接或间接控制的外国企业的财务会计资料。

4)采用简易办法计算抵免限额的还需提供:

——取得境外分支机构的营业利润所得需提供企业申请及有关情况说明;来源国(地区)政府机关核发的具有纳税性质的凭证和证明复印件;

——取得符合境外税额间接抵免条件的股息所得需提供企业申请及有关情况说明;

符合企业所得税法第二十四条条件的有关股权证明的文件或凭证复印件。

以上提交备案资料使用非中文的,企业应同时提交中文译本复印件。上述资料已向税务机关提供的,可不再提供;上述资料若有变更的,须重新提供;复印件须注明与原件一致,译本须注明与原本无异义,并加盖企业公章。

(4)跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立的,实行汇总纳税办法的居民企业

应报送:

——总机构应报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类,2014 年版)》,同时报送《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版)》和各分支机构的年度财务报表、各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

——分支机构应报送《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2015 年版)》,同时报送总机构申报后加盖有税务机关业务专用章的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015 年版)》复印件,分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

(5)跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的建筑企业总机构在办理企业所得税汇算清缴时,应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

(6)在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市(区、县)设立的,实行汇总纳税办法的居民企业,总分机构应报送省税务机关规定的相关资料。

(7)委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

(8)适用《企业所得税法》第 45 条情形或者需要适用《特别纳税调整实施办法(试行)》第 84 条规定的居民企业,应填报《受控外国企业信息报告表》;纳入《企业所得税法》第 24 条规定抵免范围的外国企业或符合《企业所得税法》第 45 条规定的受控外国企业,应报送按照中国会计制度编报的年度独立财务报表。

(9)企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,适用分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税的,应向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。

(10)企业发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的,重组各方应在该重组业务完成当年,办理年度纳税申报时向主管税务机关报送以下资料。《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》同时按以下情况分别报送申报资料:

——重组类型为债务重组,当事各方还应提供以下申报资料:

1)债务重组的总体情况说明,包括债务重组方案、基本情况、债务重组所产生的应纳税所得额,并逐条说明债务重组的商业目的;以非货币资产清偿债务的,还应包括企业当年应纳税所得额情况;

2)清偿债务或债权转股权的合同(协议)或法院裁定书,需有权部门(包括内部和外部)批准的,应提供批准文件;

3)债权转股权的,提供相关股权评估报告或其他公允价值证明;以非货币资产清偿债务的,提供相关资产评估报告或其他公允价值证明;

4)重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料;

5)债权转股权的,还应提供工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料,以及债权人 12 个月内不转让所取得股权的承诺书;

6)重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明;

7)按会计准则规定当期应确认资产(股权)转让损益的,应提供按税法规定核算的资产(股权)计税基础与按会计准则规定核算的相关资产(股权)账面价值的暂时性差异专项说明。

——重组类型为股权收购的,当事各方还应提供以下申报资料:

1)股权收购业务总体情况说明,包括股权收购方案、基本情况,并逐条说明股权收购的商业目的;

2)股权收购、资产收购业务合同(协议),需有权部门(包括内部和外部)批准的,应提供批准文件;

3)相关股权评估报告或其他公允价值证明;

4)12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书;

5)工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料;

6)重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料;

7)涉及非货币性资产支付的,应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明;

8)重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明;

9)按会计准则规定当期应确认资产(股权)转让损益的,应提供按税法规定核算的资产(股权)计税基础与按会计准则规定核算的相关资产(股权)账面价值的暂时性差异专项说明。

—— 重组类型为资产收购的,当事各方还应提供以下申报资料:

1)资产收购业务总体情况说明,包括资产收购方案、基本情况,并逐条说明资产收购的商业目的;

2)资产收购业务合同(协议),需有权部门(包括内部和外部)批准的,应提供批准文件;

3)相关资产评估报告或其他公允价值证明;

4)被收购资产原计税基础的证明;

5)12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书;

6)工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料;

7)重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料;

8)涉及非货币性资产支付的,应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明;

9)重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明;

10)按会计准则规定当期应确认资产(股权)转让损益的,应提供按税法规定核算的资产(股权)计税基础与按会计准则规定核算的相关资产(股权)账面价值的暂时性差异专项说明。

—— 重组类型为合并的,当事各方还应提供以下申报资料:

1)企业合并的总体情况说明,包括合并方案、基本情况,并逐条说明企业合并的商业目的;

2)企业合并协议或决议,需有权部门(包括内部和外部)批准的,应提供批准文件;

3)企业合并当事各方的股权关系说明,若属同一控制下且不需支付对价的合并,还需提供在企业合并前,参与合并各方受最终控制方的控制在 12 个月以上的证明材料;

4)被合并企业净资产、各单项资产和负债的账面价值和计税基础等相关资料;

5)12 个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承

诺书;

6)工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料;

7)合并企业承继被合并企业相关所得税事项(包括尚未确认的资产损失、分期确认收入和尚未享受期满的税收优惠政策等)情况说明;

8)涉及可由合并企业弥补被合并企业亏损的,需要提供其合并日净资产公允价值证明材料及主管税务机关确认的亏损弥补情况说明;

9)重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料;

10)涉及非货币性资产支付的,应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明;

11)重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明;

12)按会计准则规定当期应确认资产(股权)转让损益的,应提供按税法规定核算的资产(股权)计税基础与按会计准则规定核算的相关资产(股权)账面价值的暂时性差异专项说明。

——重组类型为分立的,当事各方还应提供以下申报资料:

1)企业分立的总体情况说明,包括分立方案、基本情况,并逐条说明企业分立的商业目的;

2)被分立企业董事会、股东会(股东大会)关于企业分立的决议,需有权部门(包括内部和外部)批准的,应提供批准文件;

3)被分立企业的净资产、各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料;

4) 12 个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书;

5)工商管理部门等有权机关认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料;分立后,分立和被分立企业工商营业执照复印件;

6)重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料;

7)涉及非货币性资产支付的,应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明;

8)立企业承继被分立企业所分立资产相关所得税事项(包括尚未确认的资产损失、分期确认收入和尚未享受期满的税收优惠政策等)情况说明;

9)若被分立企业尚有未超过法定弥补期限的亏损,应提供亏损弥补情况说明、被分立企业重组前净资产和分立资产公允价值的证明材料;

10)重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明;

11)按会计准则规定当期应确认资产(股权)转让损益的,应提供按税法规定核算的资产(股权)计税基础与按会计准则规定核算的相关资产(股权)账面价值的暂时性差异专项说明。


基本流程

基本规范

(1)办税服务厅接收纳税人申报资料信息或纳税人通过互联网络申报后提交的纸质资料,核对资料信息是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整、是否与税收优惠备案审批信息一致,符合的即时办结;不符合的当场一次性告知应补正资料或不予受理原因。
(2)为纳税人提供申报纳税办理指引,辅导纳税人申报纳税,提示纳税人填写税收优惠栏目。
(3)对在税务机关作出特别纳税调整决定前预缴税款的企业,在收到调整补税通知书后补缴税款时,按照应补缴税款所属年度的先后顺序确定已预缴税款的所属年度,以预缴入库日为截止日,分别计算应加收的利息额。
(4)纳税人可通过财税库银电子缴税系统或银行卡(POS机)等方式缴纳税款,办税服务厅应按规定开具完税凭证。
(5)办税服务厅人员在相应申报表上签名并加盖业务专用章,一份返还纳税人,一份作为资料归档,一份作为税收会计核算的原始凭证。
(6)在办税服务厅或商业密集区提供自助办税设备。

税务机关办理流程

1.受理

办税服务厅收到纳税人报送的相关税种纳税申报表及附报资料后,对纳税人提交的资料等内容进行审核。

(1) 对纳税人提交资料齐全、符合法定形式、相关税种纳税申报表内容填写符合规定,表内表间逻辑关系正确的,受理纳税人申报并录入申报信息。

(2)纳税人提交资料不齐全或表内表间逻辑关系不正确的,制作《税务事项通知书》 (补正内容通知),一次性告知纳税人需补齐补正资料的内容。

(3) 纳税人提交资料不符合条件,或纳税人不属于本税务机关管辖范围的,制作 《税务事项通知书》 (不予受理通知),告知纳税人不予受理的理由。

(4) 如需调整前期的申报或对前期申报进行补充申报,则通过申报错误更正业务进行处理;如属于纳税评估自查补报,则通过纳税评估通知书进行处理。

(5)居民企业(查账征收)在办理年度申报时在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款;预缴税款超过应纳税款的,主管税务机关应及时按有关规定办理退税,或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

(6) 企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过 5 年。

(7) 自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30 万元)之间的小型微利企业,其所得减按 50%计入应纳税所得额,按 20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业符合享受优惠政策条件,但预缴时未享受的,在年度汇算清缴时统一计算享受。小型微利企业在预缴时享受了优惠政策,但年度汇算清缴时超过规定标准的,应按规定补缴税款。

(8) 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款,分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款;预缴税款超过应缴税款的,主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税,或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

(9)对于年度中间变更征收方式的,年度申报时征收方式以最后一个月(季)度预缴的征收方式为准。

(10)对年度企业所得税征前减免,税务机关应统一将纳税人年度申报的本年累计减免税额核算在“减免税金”科目中。

2.归档

归档资料为报送资料清单中标注为归档的各项资料。


升级规范

(1)利用数字证书通过互联网络申报成功的纳税人,取消纸质资料报送。
(2)在办税服务厅申报的纳税人,可适当减少申报表报送份数和报送资料。


本文附件:

A06609《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2014年版)》.docx A06610《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2014年版)》.docx A06559《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》.docx A06083《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》.docx A06358《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》.docx A06548《受控外国企业信息报告表》.docx

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